Сегодня бухгалтерская деятельность подразумевает большую ответственность. В первую очередь это связано именно с множество законодательных актов, в соответствии с которыми требуется формировать отчетность такого рода.
Причем бухгалтер обязан выполнять свои обязанности в соответствии со всеми федеральными законами.
Причем за отдельные виды нарушений полагается ответственность не только административная, но и уголовная. К нарушениям, за которые полагается уголовная статья, в первую очередь относится воровство.
Что нужно знать
Сегодня руководителю, а также главному бухгалтеру необходимо максимально ответственно подходить к вопросу ведения бухгалтерской отчетности.
Так как данный раздел экономической деятельности связан с очень большим количеством самых разных особенностей, нюансов.
Сегодня полагается уголовная ответственность за бухгалтерский учет в случае обнаружения каких-либо действительно серьезных нарушений контролирующими органами.
Наказание бухгалтера за воровство может быть различным. Все зависит от множества различных факторов. В первую очередь это фигурирующая в деле сумма, а также мотивы, наличие каких-либо последствий.
По возможности как самому бухгалтеру, так и руководителю предприятия стоит избегать допущения подобного рода ситуаций.
Так как мерой наказания может быть вполне реальное тюремное заключение. Но в большинстве случаев, все же, назначается условный срок.
К наиболее существенным вопросам, рассмотреть которые желательно заблаговременно с целью избегания различных спорных моментов, относятся следующие:
- определения;
- классификация видов;
- правовая база.
Определения
Сегодня все вопросы, тем или же иным образом связанные с наказанием бухгалтера за воровство, освещаются в действующем на территории РФ законодательстве.
Но для правильной трактовки законодательных актов понадобится именно предварительное рассмотрение всех используемых терминов.
К наиболее существенным сегодня относятся следующие:
- «бухгалтерский учет»;
- «налоговый учет»;
- «бухгалтер»;
- «уголовная ответственность»;
- «воровство»;
- «превышение служебных полномочий».
Сегодня под термином «бухгалтерский учет» подразумевается специальная, упорядоченная система сбора, обработки, обобщения и последующей регистрации информации.
Она содержит все данные в денежном эквиваленте о хозяйственной, экономической деятельности предприятия, индивидуального предпринимателя.
На данный момент все юридические лица и ИП обязаны вести бухгалтерский учет. При этом он может вестись одновременно с налоговым.
«Налоговый учет» подразумевает отражение соответствующим образом полной информации о валовом доходе/расходе при ведении экономической/хозяйственной деятельности.
Основное назначение подобного учета – формирование отчетности по уплаченным налогам. Также именно на основании такого учета формируется налогооблагаемая база.
Отвечает за формирование налоговой отчетности именно бухгалтер. Сегодня ведение налоговой отчетности может вестись двумя способами:
- отдельно от бухгалтерского учета;
- совместно с ним.
Второй способ существенно проще и дает возможность избежать выполнения лишней работы.
Но вне зависимости от выбранного метода ведения налогового учета за него всегда отвечает руководитель и бухгалтер. При наличии последнего большая часть ответственности ложится именно на него.
В случае обнаружения попытки уклонения от уплаты налогов, воровства привлечь к уголовной ответственности могут как бухгалтера, так и его руководителя.
Непосредственно под термином «бухгалтер» или «главный бухгалтер» подразумевается должностное лицо, имеющее определенные полномочия и реализующее задачи по формированию налоговой/бухгалтерской отчетности.
Существует определенный перечень требований, предъявляемых к сотруднику на данной .
В первую очередь он должен иметь соответствующую квалификацию, знать законодательство. Нарушение законодательных норм в силу их незнания не освобождает от ответственности.
«Уголовная ответственность» — это одна из форм ответственности юридического характера за свершение правонарушения определенного вида.
Наступает он только лишь для лица, свершившего преступление, за которое предусматривается такое наказание. Реализуется только в случае доказанности и вынесения соответствующего приговора.
«Воровство» — это один из жаргонных, разговорных синонимов слова «кража». Признается уголовным преступлением и предусматривает уголовную ответственность.
Важным критерием является то, что похищаемое имущество должно быть для самого свершающего кражу чужим. Существует достаточно большое количество критериев, выполнение которых необходимо для признания кражи.
«Превышение служебных полномочий» — реализация каких-либо действий, на которые определенное должностное лицо в своих обязанностей права не имеет. Относится это также и к бухгалтеру.
Нередко подобное сопутствует краже. Превышение полномочий также является уголовно наказуемым преступлением. Максимально подробно рассматривается этот вопрос в .
Правовая база
Максимально подробно вопрос ответственности бухгалтера за кражу рассмотрен в специальных законодательных актах. Основополагающим нормативно-правовым документом является гл.№21 УК РФ.
В данный раздел входят следующие статьи:
ст.№158 УК РФ | Освещаются все вопросы, так или же иначе связанные с кражей |
Что подразумевается под термином «мошенничество», какое полагается за него наказание | |
Присвоение чужого имущества, средств, а также растрата на предприятии | |
Вымогательство | |
Регламентируется ответственность за хищение предметов, которые имеют особенно высокую ценность | |
Причинение какого-либо имущественного ущерба путем злоупотребления оказанным доверием | |
Рассматривается вопрос наказания за преднамеренное уничтожение или же порчу чужого имущества | |
Повреждение/уничтожение имущества случайно |
Не менее важным разделом является гл.№22 УК РФ. Она включает в себя следующие основополагающие нормативно-правовые документы:
Мера наказания напрямую зависит именно от различного рода дополнительных факторов. Таких, как тяжелые последствие, нанесение вреда жизни или же здоровью.
Судебная практика по поводу краж, свершенных бухгалтерами, достаточно обширна. По возможности стоит рассмотреть её. Так можно будет избежать возникновения ситуаций, которые потребуется разрешать в суде.
Несет ли бухгалтер уголовную ответственность
Сегодня одним из самых важных вопросов для многих является возможность ответственности бухгалтера за свои действия на предприятии.
Как и любое другое физическое лицо, на данного сотрудника распространяется действие Уголовного кодекса РФ.
Следовательно, ответственность он в обязательном порядке за свершение различных преступлений, предусмотренных данным документов, несет.
Прежде всего, вызывают вопросы следующие действия бухгалтера (возможна ли за них уголовная ответственность):
- за искажение бухгалтерской отчетности;
- за неуплату налогов;
- за неправильное начисление заработной платы;
- порядок привлечения.
За искажение бухгалтерской отчетности
Данный момент регламентируется ст.№199 УК РФ. В соответствии с действующими законодательными нормами предусматривается уголовное наказание за уклонение от уплаты налоговых сборов.
Обычно именно с этой целью указывается заведомо ложная, искаженная информация в отчетности данного типа.
Также под действие рассматриваемой статьи УК РФ подпадают следующие действия:
Но следует помнить, что привлечение к соответствующей ответственности будет инициировано в случае, если сумма будет достаточно существенно.
Данная величина составляет 2 млн. рублей за 3 полных года. При этом величина таких неуплаченных налогов должна составлять более 10% от всей суммы обязательных перечислений.
За неуплату налогов
Привлечение к ответственности строго обязательно при уклонении от уплаты налогов. Причем вне зависимости от того, каков именно мотив был у бухгалтера.
Видео: за что и как могут посадить главного бухгалтера?
Если данное должностное лицо действовало в сговоре со своим руководителем, то это является отягощающим обстоятельством. При его наличии мера наказания будет особенно серьезна.
Под уклонением от уплаты налогов сегодня понимается следующее:
- указание не соответствующих действительности данных;
- обозначение ложных доходов, расходов;
- не отражение в отчетности каких-либо источников получения доходов.
Фактически, под утаиванием подразумевается не отражение любой информации, которая тем или же иным образом может влиять на размер налоговых сборов.
Причем уклонением от уплаты налогов также является и бездействие. Под ним понимается умышленное непредставление налоговых документов (декларации, иного).
Также в данный перечень можно включить все документы, которые подтверждают наличие права на получение различных налоговых .
За неправильное начисление заработной платы
За неправильное начисление заработной платы также возможно привлечение к уголовной ответственности. Данный момент подробно рассматривается в .
Под неправильным начислением понимается умышленное уклонение, неуплата налоговых сборов, обязательных платежей.
Подобного рода проступки обычно караются штрафом в размере 300-500 минимальной оплаты труда.
Но если невыплата была осуществлена по предварительному сговору с ещё одним лицом (например, руководителем), наказание подразумевает также тюремный срок, запрет на занятие должности. Длительность запрета может составлять до 3 лет подряд.
Порядок привлечения
Процесс привлечения бухгалтера к уголовной ответственности полностью стандартен. Алгоритм данной процедуры выглядит следующим образом:
- обнаруживается сам факт наличия нарушения;
- заинтересованная сторона готовит доказательную базу;
- подается ;
- иск рассматривается;
- в случае вынесения положительного решения в пользу истца назначается уголовное наказание.
Важно помнить о большом количестве различных нюансов, тем или же иным образом связанных с бухгалтерской деятельностью.
Во избежание возникновения ситуации, подразумевающей уголовную ответственность, желательно ознакомиться со всеми ними. А также хорошо изучить законодательные нормы.
Об обязанностях главного бухгалтера организации мы рассказывали в нашей и приводили пример должностной инструкции главбуха. А какую ответственность несет главный бухгалтер?
Административная ответственность главбуха
Возможна ситуация, когда главный бухгалтер не исполняет или исполняет ненадлежащим образом обязанности, возложенные на него трудовым договором или должностной инструкцией. Если за правонарушения, возникшие в результате этого, предусмотрена ответственность по КоАП РФ, главный бухгалтер будет нести такую ответственность (ст. 2.4 КоАП РФ).
Напомним, что в общем случае именно на главного бухгалтера возлагается ведение бухгалтерского учета в организации (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Поэтому главный бухгалтер может быть привлечен к административной ответственности, в частности, за:
- грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности. Например, составление бухгалтерской отчетности не на основе данных учетных регистров или отсутствие у организации первичных документов (ст. 15.11 КоАП РФ);
- непредставление в установленные сроки бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию и Росстат (ч. 1 ст. 15.6 , ст. 19.7 КоАП РФ);
- несвоевременное представление налоговой декларации или расчета по страховым взносам (ст. 15.5 КоАП РФ).
Дисциплинарная ответственность главбуха
К главному бухгалтеру, как и к любому другому сотруднику, могут быть применены меры дисциплинарной ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение главбухом по его вине возложенных на него трудовых обязанностей. Речь идет о замечании, выговоре или увольнении по соответствующим основаниям (ст. 192 ТК РФ). Дисциплинарным проступком может быть как опоздание главбуха на работу, так и, скажем, несвоевременное перечисление налогов или зарплаты по вине главного бухгалтера.
Материальная ответственность главбуха
Если в результате своих действий главный бухгалтер причинил работодателю прямой действительный ущерб, к главбуху может быть применена материальная ответственность (ст. 238 ТК РФ). Напомним также, что с главным бухгалтером организации может быть заключен договор о полной материальной ответственности (
Работа главного бухгалтера очень ответственная. Ведь на нем - бухгалтерский учет и отчетность. А еще, как правило, налоговый учет и расчет взносов. Налоговикам, внебюджетным фондам надо не только сдавать отчетность, но и сообщать разные сведения. Ошибки главбуха могут обернуться для организации штрафами. Рассмотрим, чем же просчеты могут обернуться для него самого, ответив на такие вопросы: За неуплату налогов и взносов главбух не отвечает; Отдельный договор о полной материальной ответственности; Главбуха нельзя освободить от всей ответственности; Кто исполняет функции главбуха, тот за них и отвечает; Главбух отвечает за ошибки подчиненных; Упущенную выгоду главбух возмещать не должен; Выполнение распоряжения руководителя освобождает от ответственности; Главбух без подчиненных все равно главбух; Уволившегося главбуха можно привлечь к ответственности.
Работа главного бухгалтера очень ответственная. Ведь на нем - бухгалтерский учет и отчетность (Пункт 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О " (далее - Закон N 129-ФЗ)). А еще, как правило, налоговый учет и расчет взносов. Налоговикам, внебюджетным фондам надо не только сдавать отчетность, но и сообщать разные сведения. Ошибки главбуха могут обернуться для организации штрафами. Рассмотрим, чем же просчеты могут обернуться для него самого.
За неуплату налогов и взносов главбух не отвечает
Директор сказал мне, что я буду отвечать за все: за , в исчислении налогов и взносов и прочее. То есть он сможет взыскать с меня и неуплаченные налоги, и штрафы, и пени. А если что, то еще и "посадит". Неужели это действительно так?
Нет, это не совсем так. Конечно, главбух, как и любой другой работник, может быть привлечен к разным видам ответственности - дисциплинарной, материальной, административной и даже уголовной. Все зависит от совершенного деяния.
Дисциплинарную ответственность
главбух несет на общих основаниях с иными работниками. То есть за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей работодатель может вынести главбуху замечание, объявить выговор или даже уволить (Статья 192 ТК РФ).
Основной особенностью материальной ответственности
главбуха является то, что она может быть полной, только если об этом написано в его трудовом договоре (Статья 243 ТК РФ). Если же в трудовом договоре такого упоминания нет, то главбух несет материальную ответственность лишь в пределах среднего месячного заработка (Статья 241 ТК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 N 52).
Посмотрим, насколько правомерны угрозы вашего директора по взысканию с вас налоговых (и иных) штрафов и пеней (Статьи 75, 116 - 126 НК РФ; ст. ст. 25, 46 - 48 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..." (далее - Закон N 212-ФЗ)), уплаченных организацией. Во-первых, на всех платежках организации, как правило, стоит и подпись директора. И если директор вовремя не подписал платежку, то вина за просрочку уплаты налогов и взносов лежит на нем.
Во-вторых, законным представителем организации и перед налоговой инспекцией, и перед внебюджетными фондами является именно директор (Пункт 1 ст. 27 НК РФ; пп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"; п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"; ч. 4, 6 ст. 5.1 Закона N 212-ФЗ). Так что с главбуха взыскать налоговые и страховые штрафы не получится
.
Теперь об административной ответственности
. К такой ответственности главбуха могут привлечь как должностное лицо компании в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения им своих служебных обязанностей (Статья 2.4 КоАП РФ; п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18). Для этого должна быть установлена его вина и должны быть соблюдены сроки давности привлечения к такой ответственности (Часть 1 ст. 1.5, ч. 1 ст. 2.1, ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).
Оштрафовать главбуха могут, к примеру, за такие нарушения.
Правонарушение |
Размер штрафа |
Срок давности привлечения |
Непредставление в налоговый |
1 - 2 тыс. руб. |
|
Непредставление или просрочка |
300 - 500 руб. |
|
Непредставление сведений |
||
Несоблюдение порядка или |
4 - 5 тыс. руб. |
|
Грубое нарушение правил |
2 - 3 тыс. руб. |
|
Нарушение кассовой дисциплины |
4 - 5 тыс. руб. |
Главный бухгалтер может нести и уголовную ответственность (Статья 18 Закона N 129-ФЗ; п. п. 7, 17 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64), например за уклонение организации от уплаты налогов (Статьи 33, 34, 199 УК РФ).
Примечание
Уголовная ответственность за неуплату налогов может грозить, только если компания "умышленно" в течение 3 лет подряд не заплатила в бюджет крупную сумму (Статья 199 УК РФ):
(или
) в совокупности более 2 млн руб. при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате за этот период налогов;
(или
) более 6 млн руб.
Имейте в виду, что случаи привлечения главбухов к уголовной ответственности крайне редки. Поскольку обвиняемыми по налоговым преступлениям выступают в основном руководители организаций (Пункт 1 ст. 6, ст. 18 Закона N 129-ФЗ). А им лучше выгородить главбуха, так как за совершение преступления группой лиц по предварительному сговору наказание более суровое (Часть 2 ст. 199 УК РФ).
Отдельный договор о полной материальной ответственности - не для главбуха
К нам пришел устраиваться главный бухгалтер. Я - директор - хочу заключить с ним отдельный договор о полной материальной ответственности, а наш кадровик говорит, что с главбухами такой договор вообще-то не заключают. Он прав?
Да, ваш кадровик прав, так как возлагать полную материальную ответственность на главбуха можно только в трудовом договоре (Статья 243 ТК РФ). Отдельные письменные договоры о полной материальной ответственности могут заключаться лишь с теми работниками, которые занимают должности, поименованные в специальном Перечне, утвержденном Минтрудом России (Статья 244 ТК РФ; Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утв. Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85; Письмо Роструда от 19.10.2006 N 1746-6-1; п. 4 разд. "Судебная практика по гражданским делам" Обзора законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за IV квартал 2009 г., утв. Постановлением Президиума ВС РФ от 10.03.2010). Должности же главного бухгалтера в этом Перечне нет. Значит, в вашем случае отдельный договор о полной материальной ответственности с главбухом можно заключить, только если он по совместительству будет работать у вас, например, кассиром.
Главбуха нельзя освободить от всей ответственности
Устраиваюсь на должность главбуха. Договорились с директором, что я буду иметь право подписи лишь первичных документов, а все отчеты, банковские документы, договоры и так далее будет подписывать он. Он же за все и будет отвечать. Можно ли предусмотреть, что я как главбух не буду нести никакой ответственности? Если да, то в каком документе это прописать, чтобы налоговая и другие органы при проверке никаких вопросов ко мне не имели?
Учтите, что главбух, по Закону о бухучете, отвечает (Пункт 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ) за ведение бухгалтерского учета, а также за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. И перекрывать трудовым договором или должностной инструкцией эту норму Закона вы не можете. Поэтому если ваша должность будет называться "главный бухгалтер", то всю ответственность за "бухгалтерские" нарушения будете нести вы. И не важно, как вы договорились с директором.
В то же время обязанность, например, вести налоговый учет, представлять декларации и расчеты, рассчитывать налоги и страховые взносы на главбуха Законом о бухучете не возложены. Более того, законным представителем в этих правоотношениях является директор (Пункт 1 ст. 27 НК РФ; пп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ; п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ; ч. 4, 6 ст. 5.1 Закона N 212-ФЗ). Поэтому, к примеру, за непредставление налоговых деклараций (Статья 15.5 КоАП РФ) вас привлечь к ответственности будет нельзя, если вашим трудовым договором или должностной инструкцией обязанность составлять и представлять налоговые декларации не закреплена (Часть 1 ст. 2.1, ст. 2.4 КоАП РФ).
Кто исполняет функции главбуха, тот за них и отвечает
Если должности главбуха в штате не предусмотрено, а все его функции выполняет финансовый директор, будет ли он нести ответственность так же, как главбух?
Если в должностной инструкции финансового директора предусмотрены все обязанности главбуха, то административную ответственность за "бухгалтерские" правонарушения он будет нести так же, как и главбух.
А вот условие о полной материальной ответственности в трудовой договор с финансовым директором включить нельзя. Поскольку такие трудовые договоры можно заключать только с заместителями руководителя, главными бухгалтерами и работниками, поименованными в Перечне (Часть 2 ст. 243, ст. 244 ТК РФ). Значит, максимум, что вы с него взыщете, - это его средний месячный заработок. Но если вы подпишете с финансовым директором договор о совмещении им работы по его должности и должности главбуха, то тогда возложить на него полную материальную ответственность будет можно (Часть 2 ст. 243 ТК РФ).
Рассказываем руководителю
За ошибки в учете, совершенные во время нахождения главбуха в отпуске или на больничном
, несет ответственность работник, на которого были временно возложены функции главбуха, а при отсутствии такого работника - руководитель (Пункт 1 ст. 6, ст. 18 Закона N 129-ФЗ).
Главбух отвечает за ошибки подчиненных
Несет ли главный бухгалтер ответственность за ошибки в бухгалтерском учете и отчетности, совершенные его подчиненными?
Да, но не любую ответственность и не во всех случаях. Так, материальную ответственность за ошибки подчиненных главбух не несет (Статьи 233, 238, 240 ТК РФ). А вот если ошибки подчиненных привели к совершению административного "бухгалтерского" правонарушения, то штраф будет налагаться именно на главного бухгалтера. Ведь он - должностное лицо компании (Статья 2.4 КоАП РФ). Он возглавляет бухгалтерскую службу в организации и несет ответственность за ошибки в бухгалтерском учете, искажение бухгалтерской отчетности и несоблюдение сроков ее представления (Подпункт "а" п. 2 ст. 6, п. 2 ст. 7, ст. 18 Закона N 129-ФЗ; п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18).
Упущенную выгоду главбух возмещать не должен
Я переплатила в бюджет довольно крупную сумму налога. Директор собирается нанять аудиторов, чтобы те посчитали, сколько предприятие могло бы получить прибыли в результате оборота тех денег, которые были переплачены в бюджет. И взыскать эту неполученную прибыль с меня как с главбуха, поскольку на мне полная материальная ответственность. Возможно ли это?
Нет. Переплаченный налог не является действительным ущербом, который можно взыскать с работника (Статьи 233, 238 ТК РФ; п. 1 ст. 78 НК РФ). Неполученные же доходы (упущенную выгоду) работник возмещать не должен (Статья 238 ТК РФ).
Выполнение распоряжения руководителя освобождает от ответственности
Несет ли главбух ответственность, если он выполнил письменное распоряжение руководителя, повлекшее неблагоприятные последствия?
Нет, не несет (Пункт 25 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18). Выполнение письменного распоряжения руководителя полностью избавит главбуха от дисциплинарной, материальной и административной ответственности за наступившие неблагоприятные последствия (Статьи 192, 233 ТК РФ; п. 4 ст. 7 Закона N 129-ФЗ). А если распоряжение сделано устно, а вы понимаете, что его выполнение позволит привлечь вас к ответственности, то либо не выполняйте его (и готовьтесь к возможному увольнению), либо просите руководителя оформить письменное распоряжение.
Главбух без подчиненных все равно главбух
Отвечает ли главбух, делающий всю бухгалтерскую работу в организации один, наравне с главбухом, возглавляющим целую бухгалтерскую службу?
Да. Ответственность главбуха не зависит от того, работает он в единственном лице или возглавляет бухгалтерскую службу (Пункт 2 ст. 7, ст. 18 Закона N 129-ФЗ).
Уволившегося главбуха можно привлечь к ответственности
Главный бухгалтер фирмы уволился. Ошибки, относящиеся к периоду его работы, обнаружены при налоговой проверке после его увольнения. Неужели за них буду отвечать я?
Нет, к ответственности за эти правонарушения можно привлечь только виновного в их совершении уволившегося главбуха (Часть 1 ст. 1.5, ч. 1 ст. 2.1, ст. 2.4 КоАП РФ; вопрос N 10 применения КоАП РФ Обзора судебной практики ВС РФ за II квартал 2006 г. от 27.09.2006; Письмо Минфина России от 23.10.2008 N 03-02-08/20). Расторжение трудового договора не снимает с него обязанности возместить причиненный организации ущерб (Статья 232 ТК РФ).
Работа бухгалтера неразрывно связана с высокой долей ответственности. Поэтому от лица, занимающего должность бухгалтера, требуется внимательность, точность, скрупулезность. За ошибки и неточности, допущенные в составлении отчетов, проведенных расчетах, отраженных операциях, бухгалтер может не только поплатиться репутацией, также ему грозит административная, дисциплинарная, а в особых случаях – и уголовная ответственность. В сегодняшней статье мы поговорим о ситуациях, когда наступает уголовная ответственность бухгалтера.
Ответственность бухгалтера: понятие и виды
Виды ответственности бухгалтера условно подразделяются на 3 категории:
- дисциплинарная;
- административная;
- уголовная.
Дисциплинарная ответственность бухгалтера
Принимая на должность бухгалтера, оформите трудовой договор и должностную инструкцию. Одним из условий трудового договора должно быть исполнение бухгалтером положений должностной инструкции.
В тексте инструкции пропишите полный перечень должностных обязанностей, которые должен исполнять принятый на работу сотрудник. Чем подробнее и точнее Вы опишите функциональные обязанности бухгалтера, тем проще будет установить зону ответственности работника и факт выполнения/невыполнения возложенных на него функций.
Если Вы установите, что бухгалтер не выполняет обязанности (частично или полностью), либо работа выполняется с систематическими ошибками и нарушениями, то Вы вправе применить к сотруднику меры дисциплинарного взыскания. Привлекая бухгалтера к дисциплинарной ответственности, руководствуйтесь положениями ТК. Вы вправе вынести бухгалтеру замечание, если работник:
- нарушает трудовой распорядок;
- не предоставляет документы в срок, установленный внутренними нормами;
- допускает многочисленные ошибки при составлении отчетов, заполнении документов;
- неаккуратно и несистематизированно хранит документы;
- не соблюдает нормы ведения деловой переписки;
- нарушает порядок внутреннего документооборота.
Факт привлечение бухгалтера к дисциплинарной ответственности зависит от того, какие требования к работнику предусмотрены должностной инструкцией. Если бухгалтер получил замечание, но продолжает нарушать положения должностной инструкции, Вы можете вынести ему выговор (с занесение информации в трудовую книжку).
В особых случаях, когда бухгалтер, несмотря на многократные замечания, сознательно и систематически не выполняет функциональные обязанности, а допущенные им нарушения негативно влияют на деятельность компании в целом, Вы вправе его уволить.
Пример №1. Бухгалтер ООО «Машинист» Соколова А.Д. в течение марта 2016 трижды отсутствовала на рабочем месте без уважительной причины. Также Соколовой не был предоставлен отчет руководству в установленный срок. По факту нарушений Соколовой выносятся замечания.
Начальник Соколовой, главный бухгалтер Петренко З.Д., оформила докладную записку на имя руководителя ООО «Машинист», с просьбой вынести Соколовой выговор. Руководство «Машиниста» удовлетворило просьбу Петренко, Соколовой был вынесен выговор.
В апреле 2016 Соколова по-прежнему нарушала трудовой распорядок и систематически отказывалась от выполнения трудовых обязанностей, в связи с чем получила второй выговор. В мае 2016 Соколова была уволена.
Отдельно подчеркнем особенности дисциплинарной ответственности главного бухгалтера. Вы вправе вынести главному бухгалтеру выговор в случае, если его решение повлекло материальный ущерб или налоговые последствия для фирмы. Также Вы можете удержать из зарплаты главного бухгалтера размер понесенных расходов (сумма штрафа, возмещение ущерба имуществу).
При подобных нарушениях со стороны главного бухгалтера, право на применение Вами дисциплинарного и при материального взыскания должно быть прописано в трудовом договоре.
Административная мера наказания
Еще один вид взыскания, который может применяться к бухгалтеру – административные меры со стороны контролирующих органов. Согласно законодательству, при выявленных нарушениях административный штраф накладывается на главного бухгалтера, при отсутствии данной должности в штате – на бухгалтера. Причины для привлечения к ответственности могут быть следующие:
- бухгалтер нарушил сроки предоставления отчетности в контролирующие органы (ФНС, органы статистики, внебюджетные фонды и т.п.);
- бухгалтер отказал контролирующим органам в предоставлении требуемых документов;
- ведение бухгалтерского учета в компании ведется с грубыми нарушениями установленных норм, что является прямой ответственностью бухгалтера.
Уголовная ответственность главного бухгалтера
Помимо дисциплинарных взысканий и административных штрафов, зона ответственности бухгалтера также предусмотрена УК РФ. Аналогично административным взысканиям, в случае установления факта вины, бухгалтер несет уголовную ответственность, только в случае, если штатное расписание не предусматривает должности главного бухгалтера. В противном случае наказание за правонарушение несет главный бухгалтер.
Меры уголовной ответственности для бухгалтера применяются в том случае, если от действий/бездействий бухгалтера государству нанесен ущерб в крупном или особо крупном размере.
Не уплачены налоги и сборы
Контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов – одна из основных задач бухгалтера. Согласно ст. 199 УК, при установлении факта уклонения от уплаты налогов бухгалтера может ожидать уголовная ответственность. Наказание по ст. 199 УК может наступить, если бухгалтер:
- не предоставил налоговую декларацию, вследствие чего организацией не были уплачены налоги;
- указал в декларации ложные сведения, чем занизил налоговую базу, а, следовательно, и сумму налога к оплате;
- отразил некорректные данные в декларации, подкрепив их поддельными документами. В результате сумма налога была занижена.
Подчеркнем, что бухгалтеру грозит ответственность согласно УК как в случае частичной недоплаты по налогам, так и при полной неуплате. К бухгалтеру может быть применена уголовная ответственность при соблюдении следующих условий:
- Бухгалтер действовал осознанно, понимая последствия своих действий. К примеру, если главный бухгалтер не знал о необходимости подачи налоговой декларации, что привело к недоимке по налогу в небольшом размере, к нему применяется не уголовная, а административная ответственность.
- Имела место личная заинтересованность бухгалтера. Например, руководитель фирмы предложил бухгалтеру отразить в декларации ложные данные. За незаконные действия бухгалтер получил вознаграждение в виде премии (дорого подарка и т.п.). В данном случае речь идет о сговоре и правонарушении с целью получить материальную выгоду.
- Основание для применения уголовного наказания – обвинительный приговор суда. Только после того, как факт вины будет доказан, к бухгалтеру может применяться ответственность согласно УК.
Не исполнены обязанности налогового агента
Одна из налоговых обязанностей организации – перечислять средства в бюджет в тех случаях, когда фирма выступает налоговым агентом. К примеру, если в штате компании имеются сотрудники, то обязательства по уплате НДФЛ лежат на организации, а не на работниках.
В случае, если по вине бухгалтера фирма не выполнила обязанности налогового агента, то к бухгалтеру применяется уголовное наказание по ст. 199.1.
Уголовная ответственность может наступить, если бухгалтер осознано и при личной заинтересованности:
- не предоставил в контролирующие органы информацию об операциях, в которых фирма выступает налоговым агентом. Вследствие подобных действий средства не были перечислены в бюджет и внебюджетные фонды;
- занизил налогооблагаемую базу, в результате чего образовалась недоимка по налогу. Наиболее распространенная ситуация – бухгалтер выплачивает сотрудникам «черную» и «белую» зарплату. Налогом облагается только «белая», при этом НДФЛ от «черной» зарплаты является недополученным в бюджет;
- подделал документы в целях скрыть операции, в которых фирма выступает налоговым агентом. Как и в случае с уклонением от уплаты налогов, бухгалтер признается виновным только по факту вынесения решения суда.
Сокрыто налогооблагаемое имущество
Бухгалтер также может нести уголовную ответственность в случае, если он сокрыл имущество (денежные средства, ценности), облагаемые налогом (ст. 199.2). В результате действий налог в бюджет заплачен не был. С одной стороны, по данной статье субъектом выступает именно собственник имущества (руководитель фирмы, ИП). Но если бухгалтер выступает пособником или подстрекателем, то он также может быть привлечен к ответственности по ст. 199.2.
Меры наказания в зависимости от тяжести вины
В зависимости от тяжести преступления, УК предусматривает различные меры наказания при установленной вине бухгалтера. Ниже в таблице предоставлена обобщенная информация о наказании бухгалтера за совершенные уголовные преступления.
Вид нарушения | Наказание |
Судом установлено, что: · в течение 3-х лет подряд предприятие не перечислило налогов в сумме более 2.000.000 руб. При этом сумма недоимки по налогам – более 10% от размера общих налоговых обязательств; · сумма недоимки – более 6.000.000 руб. | 1. Если имели место смягчающие обстоятельства, то бухгалтер может ограничиться ответственностью в виде штрафа (100.000 руб. – 300.000 руб.). 2. Суд может принять решение о применении к бухгалтеру наказания в виде ареста (4 – 6 мес.). 3. Бухгалтер может быть осужден на срок до 2-х лет. При этом впоследствии ему запрещается занимать должность бухгалтера (главного бухгалтера) до 3-х лет. |
Судом установлено, что: · имел место сговор лиц (например, бухгалтера и руководителя); · в течение 3-х лет подряд предприятие не перечислило налогов в сумме более 10.000.000 руб. При этом сумма недоимки по налогам – более 20% от размера общих налоговых обязательств; · сумма недоимки – более 30.000.000 руб. | 1. Бухгалтера могут обязать выплатить штраф (200.000 – 500.000 руб.). 2. Бухгалтер может быть осужден (до 6-ти лет), а также лишен право занимать определенные должности (до 3-х лет). |
Освобождение от уголовной ответственности
В определенных случаях бухгалтер может быть освобожден от уголовной ответственности. Это возможно в случаях:
- Недоимка по налогам возникла вследствие действий, совершенным предшественником. В таком случае ответственности лежит непосредственно на виновном лице, несмотря на то, что это лицо на момент выявления нарушения не занимает должность бухгалтера.
- Бухгалтер совершил противоправные действия по принуждению (например, руководителя).
Подробно остановимся на последнем пункте. Если инициатором противоправных действий выступает руководитель, то именно на него возлагается вся ответственность. Обратите внимание: руководитель принимает ответственность только тогда, когда бухгалтер исполнил преступное распоряжение, не зная о его последствиях. Если последствия были известны бухгалтеру, то он был вправе отказаться от их выполнения.
Пример №2. Руководитель АО «СтройБаза» Петухов К.Н. дал указание главному бухгалтеру Скворцовой У.Г. занизить налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль. Скворцова отказалась указывать в налоговой декларации неверные данные. Петухов повторил свои требования, угрожая увольнением. В результате Скворцова указала в декларации ложные данные, в результате чего сумма налога на прибыль была не доплачена.
Налоговыми органами установлены нарушения, подан иск в суд на АО «СтройБаза». Виновными лицами признаны руководитель Петухов и главный бухгалтер Скворцова. Так как недоплата по налогу превысила 20% от общих налоговых обязательств «СтройБазы», к Петухову и Скворцову применены меры уголовного наказания.
Рубрика “Вопрос – ответ” про уголовную ответственность бухгалтера
Вопрос №1. Руководитель (Сафронов) и главный бухгалтер (Бобров) АО «Стандарт» являются родственниками. При составлении отчетности по итогам года Бобров указал в документах неверные данные, которые занизили сумму налога к уплате. Зная о неверных сведениях, Сафронов подписал отчеты. Какая ответственность лежит на Сафронове и Боброве в данном случае?
Если имел место факт недоплаты налога в крупном размере, то к Сафронову и Боброву могут быть применены меры уголовной ответственности. Оснований для этого несколько: во-первых, лица действовали по сговору и осознавали последствия, во-вторых, в данном случае имеет место личная заинтересованность (семейственность).
Вопрос №2. Главный бухгалтер ООО «Самородок» Шишкин 08.04.16 приступил к своим должностным обязанностям. 16.04.16 Шишкин выявил, что за период январь – март 2016 ООО «Самородок» не перечисляло НДФЛ за наемных работников. О данном факте Шишкин уведомил руководство «Самородка». Руководство распорядилось не выплачивать НДФЛ и в последующие периоды. По итогам апреля Шишкин выдал зарплату сотрудникам, но НДФЛ не перечислил. Какая ответственность предусмотрена для Шишкина?
Так как Шишкин знал о нарушении и последствиях своих действий, он несет ответственность согласно действующему законодательству. Если государству нанесен крупный ущерб, то на руководство «Самородка» и главного бухгалтера могут быть наложены меры уголовного наказания.
Звонок в один клик
Главный бухгалтер – это второе должностное лицо в компании после руководителя. Главбух влияет на многие финансовые процессы фирмы, отвечает за законность всех хозяйственных операций и способен стать для вашего бизнеса как развивающим, так и тормозящим фактором. А ещё он может создать для фирмы серьёзные проблемы или, напротив, устранить существующие.
Виды ответственности
Ответственность – это слишком абстрактное и отвлечённое понятие. Конкретизировав его, мы увидим, что главбух несёт ответственность следующих видов:
- дисциплинарную;
- материальную;
- административную (и непосредственно с ней связанную налоговую);
- уголовную.
Дисциплинарная ответственность возложена не только на главбуха, но и на всех прочих работников. Здесь всё просто: ненадлежащее исполнение обязанностей чревато замечанием или служебным выговором от руководства (а в наиболее серьёзных случаях – увольнением).
Административная и уголовная ответственность наступает в случае грубых нарушений налогового законодательства. Нас же прежде всего интересует ответственность материальная, то есть непосредственно связанная с нанесением финансового ущерба компании.
Материальная ответственность главного бухгалтера
Трудовой кодекс выделяет две разновидности материальной ответственности работников:
- на общих основаниях;
- и полную.
Обычные работники в большинстве своём несут материальную ответственность на общих основаниях. Это означает, что в случае нанесения нерадивым сотрудником какого-либо ущерба с нарушителя можно будет взыскать компенсацию в размере среднемесячной заработной платы. Если работник получает 25 тыс. рублей, взять с него большей этой суммы не получится, пусть даже причинённый им вред оценивается в многократно большую сумму.
Полная материальная ответственность означает, что работник должен возместить своему работодателю реальный (прямой, действительный) ущерб в полном размере. Однако включить в трудовой договор пункт о полной материальной ответственности можно только в отношении сотрудников, занимающих ключевые должности. Главный бухгалтер относится к числу таких сотрудников.
Для предпринимателя крайне выгодно включение в договор с главбухом такого пункта. Самого же главбуха, разумеется, это не радует. Опытный бухгалтер вполне может отказаться устраиваться в вашу фирму, если вы не исключите положение о полной ответственности.
Что конкретно скрывается за определением реального, действительного ущерба?
- недостача денежных средств или имущественных ценностей;
- расходы на ремонт повреждённого имущества;
- порча оборудования, материалов;
- выплаты за периоды простоя или вынужденного прогула;
- расходы на уплату штрафов.
Важный момент: упущенная выгода не является реальным ущербом. Если, например, компания потеряла деньги из-за незаключенных по вине главбуха договоров, возместить убытки за его счёт не выйдет.
Материальная ответственность (как общая, так и полная) наступит только после того, как вина бухгалтера будет установлена специальной комиссией (которую формирует руководитель фирмы). Предварительно нужно будет потребовать у сотрудника объяснений в письменной форме.
Административная и уголовная ответственность
Главный бухгалтер несет административную ответственность за следующие правонарушения:
- грубое нарушение правил ведения бухучета;
- непредставление в предписанные сроки данных, необходимых служащим ИФНС в целях осуществления налогового контроля;
- нарушение сроков постановки на учет;
- нарушение правил ведения кассовых операций;
- нарушение законодательства РФ в финансовой сфере.
За те же действия бухгалтера могут привлечь и к уголовной ответственности, если налицо два условия:
- главбух совершал правонарушения по собственной инициативе;
- он делал это в целях наживы и личного обогащения.
Ответственность главного бухгалтера после увольнения
При увольнении по собственному желанию бухгалтер должен предупредить о своём уходе работодателя – таково требование Трудового кодекса. После отправки уведомления у бухгалтера и работодателя остаётся две недели, чтобы организовать передачу дел. В этот период главбух обязан выполнять свои должностные обязанности в полном объёме без каких-либо послаблений (обязанность подчиняться распоряжениям и нормативным актам руководителя тоже никуда не исчезает). Соответственно, он обязан участвовать во всех мероприятиях, связанных с его увольнением – инвентаризации, передаче дел, ценностей и т.д., подписывать соответствующие бумаги.
Интересно, что в Трудовом кодексе порядок передачи дел при увольнении главбуха не установлен. Обязанность определить этот порядок лежит на вас, как на работодателе. Нарушая ваши приказы и распоряжения, главный бухгалтер в этот период может понести дисциплинарную ответственность.
После того, как положенные по закону две недели пройдут, вы должны будете выдать сотруднику трудовую книжку с другими документами и отпустить его восвояси, предварительно рассчитав. С этого момента бухгалтер уже не будет нести перед вами никакой ответственности, не будучи связанным с компанией трудовыми или любыми другими правоотношениями.
Но как быть, если вы не издавали особого указа относительно передачи дел, а главбух не провёл эту процедуру в добровольном порядке? Увы, это тот случай, когда вы «сами виноваты». Нет распоряжения – нет обязанности. Привлечь уволившегося к ответственности и заставить его исправить неправильное и доделать недоделанное вы уже не сможете.
Случается, что спустя некоторое время после ухода бухгалтера работодатель обнаруживает, что тот допустил грубые нарушения, за которые должен был понести материальную или даже административную либо уголовную ответственность. В таких случаях путь один – в суд. Если вы в ходе разбирательства докажете, что бывший главбух нанёс вам реальный прямой ущерб, суд заставит его компенсировать убытки. Учтите, что подать исковое заявление можно в течение года со дня обнаружения ущерба (именно обнаружения, а не причинения).
Ответственность главного бухгалтера за невыплату зарплаты
Факт невыплаты заработной платы устанавливается в ходе проверки деятельности фирмы. Проверку осуществляют сотрудники правоохранительных органов, они же определяют виновных лиц и налагают на них административные штрафы. Штрафы зачастую выписывают как на всю организацию в целом, так и на конкретное должностное лицо одновременно. А виновным должностным лицом чаще всего признаётся главный бухгалтер, поскольку вовремя выплачивать работникам зарплату (а также премиальные и другие выплаты) – его обязанность.
Главбух привлекается к ответственности, если он виновен в неисполнении (или ненадлежащем, безответственном исполнении) своих должностных обязанностей, каковые нарушения и привели к невыплате з/п. В каждом случае служащий гострудинспекции выясняет причину этого нарушения, анализируя конкретные обстоятельства и изучая имеющие отношение к делу документы. Проверяются, например, выписки по расчётному счёту фирмы.
По итогам проверки инспекторы могут прийти к одному из двух выводов:
- на расчётном счёте фирмы нет денег для выплаты заработной платы, в связи с чем и образовалась задолженность;
- деньги на счёте есть, а выплату зарплаты или отпускных по каким-то причинам задерживает главбух.
В первом случае вина ложится только на работодателя. Во втором случае проверяющим необходимо установить, задерживает ли бухгалтер выплату по приказу руководителя или же по личной инициативе. Следует учитывать, что при проверке анализируется предоставленная работодателем документация. Если подтвердится, что инициатор правонарушения – именно руководитель, бухгалтер не будет отвечать за это нарушение. Правда, ситуация часто осложняется, если бухгалтер утверждает, что получил устное распоряжение, не зафиксированное документально.
Если инспектор установит, что задолженность по заработной плате (и/или по выплатам при увольнении, отпускным и т.п.) была выплачена без процентов за задержку, он наложит на виновного в этом упущении главбуха административный штраф и выдаст предписание о доплате. Начислять проценты за задержки такого рода – опять же забота и обязанность исключительно главного бухгалтера.
Ответственность главного бухгалтера за неуплату налогов
За уклонение от уплаты налогов бухгалтер несёт либо административную, либо уголовную ответственность.
- Если по вине главбуха фирма не предоставила в ИФНС налоговую декларацию (или другие обязательные бумаги со сведениями налогового характера), бухгалтер отделается административным штрафом.
- Если в декларации или других документах содержатся сведения, которые будут классифицированы налоговиками как заведомо ложные, наступит «уголовка».
Нужно учитывать, что в обоих случаях подвергнуться наказанию могут одновременно и бухгалтер, и руководитель. Если следователям удастся доказать, что имел место предварительный сговор, оба они будут отвечать за это по 199 статье Уголовного кодекса. Правда, доказать это не так просто – придётся установить и документально подтвердить, что бухгалтер помогал работодателю скрывать доходы и был в этом материально заинтересован (т.е. принимал непосредственное участие в распределении неучтённой прибыли).
Осудить одного только бухгалтера суд сможет, если удастся доказать, что главбух совершил преступление по собственной инициативе. Мотивы здесь могут быть разными – от личной корысти до конфликта с работодателем.
Как видим, законодательство очень подробно регламентирует принципы и условия ответственности главбуха – начиная от материальной и заканчивая уголовной. А с 2015 года ответственность главного бухгалтера стала ещё более тонко «настраиваемой» опцией в связи с небольшими изменениями, внесёнными в законодательство о налогах.