В Письме, посвященном выбору момента определения базы по НДС при выполнении работ, Минфин сделал следующие выводы. Первый: документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. В связи с этим подрядчик должен начислить НДС в периоде подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком. Второй: если заказчик либо подрядчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на проведение работ подрядчиком выполнены, днем выполнения работ для целей исчисления НДС нужно считать дату вступления в законную силу решения суда. Таким образом, у подрядчика имеется два варианта действий: если заказчик подписал акт сдачи-приемки работ, необходимо начислить НДС, если не подписал – не начислять налог до тех пор, когда вступит в силу решение суда, рассматривавшего спор между двумя хозяйствующими субъектами. Между тем следование этому однозначному подходу может повлечь доначисление НДС подрядчику. Не очень значительные, но в целом приятные для "доходно-расходных" упрощенцев и предпринимателей на ПСН изменения внесены в НК. Теперь первым не обязателен факт подачи документов на госрегистрацию прав на недвижимость, чтобы включить стоимость ОС в "упрощенные" расходы. А для вторых окончательно решен - в их пользу - вопрос о численности работников при совмещении патента с иными налоговыми режимами. В наступившем году в южнороссийских регионах начинают действовать несколько законодательных инициатив, касающихся налогообложения и финансовой поддержки предпринимателей и физических лиц. О самых значимых расскажем в данной статье.
С 2020 года в России применяются новые коэффициенты-дефляторы для целей налогообложения. Такие коэффициенты устанавливаются ежегодно. Они нужны для учета уровня инфляции при расчете суммы налога к уплате. На 2020 год коэффициенты увеличиваются в диапазоне от 4,85% по НДФЛ до 4,9% по ПСН и ЕНВД. Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в Определении от 24.09.2019 № 305‑ЭС19-9109 по делу № А40-63742/2018 подтвердила право подрядчика требовать оплаты работ, если заказчик не подписал акт и не представил мотивированных возражений. Причем не важно, что стороны подписали акт сверки, в котором спорная задолженность не была указана. Рассмотрим подробности хозяйственного спора и оценим налоговые последствия позиции Верховного Суда для других схожих случаев, когда заказчик уклоняется от подписания акта сдачи-приемки работ.
Классификация синтетических счетов на основании требований нормативных документов
План счетов и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, содержат полный перечень счетов, которые используются для ведения бухгалтерского учета.
По наличию субсчетов их можно разделить на 3 группы:
У некоторых счетов есть также определенные требования к аналитике, которую они должны содержать. С этой точки зрения счета можно классифицировать следующим образом:
Синтетические счета, входящие в группу |
|
В инструкции к плану счетов есть требования к детализации счета, которые должны быть реализованы с помощью субсчетов |
01, 02, 03, 04, 08, 10, 14, 16, 19, 41, 42, 50, 52, 55, 57, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 73, 75, 76, 79, 83, 84, 90, 91, 96, 97, 98 |
В инструкции к плану счетов есть требования к аналитике счетов, которые могут быть реализованы с помощью других признаков (например, в соответствии с инвентарным и складским учетом, с помощью отдельных складов, заказов, мест возникновения затрат и т.п.), но без использования субсчетов |
01, 02, 03, 04, 05, 07, 09, 10, 11, 15, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 41,43, 44, 45, 46, 51, 60, 62, 70, 71, 77, 80, 86 |
В инструкции нет требований к аналитике |
Выделенные в таблице балансовые счета должны быть детализированы не только на уровне субсчетов, но и пообъектно. Например, счет 01 (основные средства) должен содержать информацию о тех объектах, которые находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде. Это можно реализовать на уровне субсчетов. Но при этом еще должна быть аналитика и по инвентарным объектам.
О том, какие еще приложения, кроме рабочего плана счетов, могут потребоваться к учетной политике, читайте в статьях:
Парные счета
Речь идет о тех счетах, которые в отчетности отражаются свернуто: 01 и 02, 04 и 05, 10 и 14, 20, 21, 23 и 14, 43 и 14, 58 и 59.
Если посмотреть на таблицы с классификациями, то можно увидеть, что счета, которые идут вторыми в паре, представлены в плане счетов только в синтетическом виде, хотя в инструкции по применению есть требования к детализации. У этих счетов должны быть такие субсчета, которые позволят дополнить первые счета в паре. Например, если счет 01 детализирован в соответствии с требованиями инструкции, а счет 02 ведется только по инвентарным номерам, то для того, чтобы получить остаточную стоимость по какой-нибудь группе, придется очень потрудиться. А вот если к счету 02 открыть субсчета по аналогии со счетом 01, то необходимую информацию можно получить в любой момент.
Аналогичная ситуация со счетами начисления резервов, которые уменьшают балансовую стоимость запасов и финансовых вложений. Так, счет 14 используется для начисления резерва под снижение стоимости не только материалов, но и НЗП, готовой продукции. Это разные строки баланса. Если при создании субсчетов для счета 14 не учесть этот момент, то при составлении баланса придется собирать эту информацию дополнительно.
Счета 04, 08 и 97
Раздел I «Внеоборотные активы» отчетной формы «Бухгалтерский баланс» требуется заполнять по утвержденным показателям. Среди них есть такие, которые требуют обязательного наличия субсчетов к некоторым синтетическим счетам.
Показатели «Нематериальные активы» и «Результаты исследований и разработок» учитываются на счете 04. Значит, при формировании плана счетов нужно это учитывать, и не только по счету 04, но и по «парному» счету 05.
«Материальные и нематериальные поисковые активы» — отдельные строки баланса. Согласно они ПБУ 24/2011 должны учитываться на отдельных субсчетах к счету 08. Если организация разрабатывает, например, месторождения, то бухгалтерия должна учитывать этот фактор и предусмотреть отдельные субсчета.
«Прочие внеоборотные активы» — активы со сроком обращения более 1 года. Сюда, например, попадают расходы будущих периодов со сроком использования свыше 12 месяцев. Значит, на счете 97 должен быть предусмотрен соответствующий субсчет.
Забалансовые счета
Для того чтобы вести учет ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся у нее, в плане счетов предусмотрены трехзначные забалансовые счета. Записи по забалансовым счетам производятся только в дебет (при поступлении ценностей) или в кредит (при выбытии ценностей).
В инструкции по применению плана счетов содержится аналитика, которую забалансовые счета должны поддерживать. К ним при необходимости можно и нужно открывать субсчета.
Например, к забалансовому счету 001 «Арендованные основные средства» могут быть открыты субсчета «Арендованные основные средства в России» и «Арендованные основные средства за пределами Российской Федерации». По забалансовому счету 001 ведется аналитика по каждому объекту основных средств в оценке, указанной в договорах на аренду.
По забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» организации-покупатели отражают ценности, принятые на хранение. Также на этом забалансовом счете покупатель отражает полученные ценности, право собственности на которые к нему еще не перешло, или бракованные ценности, оплату которых покупатель производить не собирается.
Забалансовый счет 002 может применяться также и поставщиками. Например, поставщики учитывают на забалансовом счете 002 товарно-материальные ценности, оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Оценка ценностей, отраженных по забалансовому счету 002, производится в ценах, в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или счетах, платежных требованиях.
Материалы, принятые от заказчика для последующей переработки и не подлежащие оплате, организации-изготовители отражают на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Аналитический учет по забалансовому счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения по ценам, предусмотренным в договорах.
Для учета бланков строгой отчетности используют забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». Аналитический учет на забалансовом счете 006 должен обеспечить формирование информации по видам бланков и местам их хранения. При этом установлено, что бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 в условной оценке. Порядок условной оценки, по которой будут учитываться бланки, целесообразно закрепить в учетной политике.
Для отражения полученных обязательств и платежей используется забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Учет на забалансовом счете 008 ведется по каждому полученному обеспечению, при этом денежная оценка производится по стоимости обязательства или стоимости, указанной в договоре.
Пример рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации
Составление рабочего плана счетов подчиняется нескольким правилам. Неиспользуемые счета можно не включать в рабочий план счетов. Имеет значение и количество счетов. Если их будет слишком много, есть вероятность того, что при отражении хозяйственной операции можно неправильно выбрать счет. Если их будет мало, то не будет достигнута необходимая детализация отчетности. Вот почему для каждой организации так важно найти «золотую середину».
Кроме того, если бухгалтерии нужно составлять какие-либо внутренние отчеты, например, для принятия управленческих решений, то это также нужно учитывать в рабочем плане счетов.
Ниже представлен план счетов, наиболее часто применяемых в организациях.
Название |
||
Земельные участки в эксплуатации |
||
Здания и сооружения в эксплуатации |
||
Машины, оборудование в эксплуатации |
||
Прочие основные средства в эксплуатации |
||
Земельные участки, сданные в аренду |
||
Здания и сооружения, сданные в аренду |
||
Машины, оборудование, сданные в аренду |
||
Прочее основные средства, сданные в аренду |
||
Земельные участки на консервации |
||
Здания и сооружения на консервации |
||
Машины, оборудование на консервации |
||
Прочие основные средства на консервации |
||
Выбытие основных средств |
||
Амортизация земельных участков в эксплуатации |
||
Амортизация зданий и сооружений в эксплуатации |
||
Амортизация машин и оборудования в эксплуатации |
||
Амортизация прочих основных средств в эксплуатации |
||
Амортизация земельных участков, сданных в аренду |
||
Амортизация зданий и сооружений, сданных в аренду |
||
Амортизация машин и оборудования, сданных в аренду |
||
Амортизация прочих основных средств, сданных в аренду |
||
Доходные вложения |
||
Доходные вложения (выбытие) |
||
Нематериальные активы |
||
Исследования и разработки |
||
Деловая репутация |
||
Амортизация НМА |
||
Амортизация результатов исследований и разработок |
||
Амортизация приобретенной деловой репутации |
||
Оборудование к установке |
||
Приобретение ОС |
||
Строительство ОС |
||
Вложения в нематериальные активы |
||
Выполнение НИР, ОКР и ТР |
||
Отложенный налоговый актив |
||
Сырье и материалы (покупные) |
||
Сырье и материалы (собственного производства) |
||
Полуфабрикаты, детали, комплектующие (покупные) |
||
Запчасти (покупные) |
||
Запчасти (собственного производства) |
||
Прочие материалы |
||
Материалы в переработке в сторонней организации |
||
Резерв под снижение стоимости материалов |
||
Резерв под снижение стоимости НЗП |
||
Резерв под снижение стоимости готовой продукции |
||
Заготовление и приобретение сырья и материалов |
||
Заготовление и приобретение покупных полуфабрикатов, деталей, комплектующих |
||
Заготовление и приобретение топлива |
||
Заготовление и приобретение тары |
||
Заготовление и приобретение запчастей |
||
Заготовление и приобретение прочих материалов |
||
Отклонение в стоимости сырья и материалов |
||
Отклонение в стоимости покупных полуфабрикатов, деталей, комплектующих |
||
Отклонение в стоимости топлива |
||
Отклонение в стоимости тары |
||
Отклонение в стоимости запчастей |
||
НДС при приобретении основных средств |
||
НДС по приобретенным нематериальным активам |
||
НДС по приобретенным материальным запасам |
||
Основное производство |
||
Полуфабрикаты собственного изготовления |
||
Вспомогательные производства |
||
Общепроизводственные расходы |
||
Общехозяйственные расходы |
||
Брак в производстве |
||
Обслуживающие производства и хозяйства |
||
Товары на складе |
||
Торговая наценка (товары на складе) |
||
Торговая наценка (товары отгруженные) |
||
Готовая продукция |
||
Расходы на продажу |
||
Товары отгруженные |
||
Касса (в рублях) |
||
Касса (в валюте) |
||
Расчетный счет |
||
Валютный счет |
||
Аккредитивы |
||
Депозиты |
||
Переводы в пути (рубли) |
||
Переводы в пути (валюта) |
||
Предоставленные займы |
||
Прочие финансовые вложения |
||
Резерв под обесценение акций |
||
Резерв под обесценение прочих финансовых вложений |
||
Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные внеоборотные активы |
||
Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные материальные ценности |
||
Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары |
||
Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные работы (услуги) |
||
Расчеты с покупателями и заказчиками за готовую продукцию |
||
Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы (услуги) |
||
Расчеты с покупателями и заказчиками за проданные материальные ценности и товары |
||
Резерв по сомнительным долгам |
||
Расчеты по краткосрочным банковским кредитам |
||
Расчеты по прочим краткосрочным кредитам и займам |
||
Расчеты по долгосрочным банковским кредитам |
||
Расчеты по прочим долгосрочным кредитам и займам |
||
Расчеты по налогу на прибыль |
||
Расчеты по НДС |
||
Расчеты по налогу на имущество |
||
Расчеты по транспортному налогу |
||
Расчеты по прочим налогам |
||
Расчеты по социальному страхованию |
||
Расчеты по пенсионному обеспечению |
||
Расчеты по обязательному медицинскому страхованию |
||
Расчеты с персоналом по оплате труда |
||
Расчеты с персоналом по командировкам |
||
Расчеты с персоналом по закупке материальных ценностей, работ, услуг за наличный расчет |
||
Расчеты с персоналом по займам |
||
Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба |
||
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
||
Расчеты по вкладам в уставный капитал |
||
Расчеты по выплате доходов |
||
Расчеты по имущественному и личному страхованию |
||
НДС по материальным запасам, отгруженным без перехода права собственности |
||
Расчеты по претензиям |
||
Расчеты с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера |
||
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами |
||
Отложенные налоговые обязательства |
||
Уставный капитал |
||
Собственные доли |
||
Резервный капитал |
||
Добавочный капитал |
||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
||
Выручка от реализации готовой продукции |
||
Выручка от реализации работ, услуг |
||
Выручка от реализации товаров |
||
Себестоимость реализованной готовой продукции |
||
Себестоимость реализованных работ (услуг) |
||
Себестоимость реализованных товаров |
||
Прибыль от продаж |
||
Убыток от продаж |
||
Доходы от сдачи в аренду основных средств |
||
Доходы от реализации материальных ценностей |
||
Прочие доходы |
||
Расходы, связанные со сдачей в аренду основных средств |
||
Стоимость реализованных материальных ценностей |
||
Прочие расходы |
||
Недостачи и потери от порчи ценностей |
||
Оценочные обязательства на предстоящую оплату отпусков |
||
Оценочные обязательства на предстоящую оплату отпусков (страховые взносы) |
||
Прочие резервы и оценочные обязательства |
||
Долгосрочные расходы будущих периодов |
||
Краткосрочные расходы будущих периодов |
||
Доходы будущих периодов |
||
Прибыли и убытки |
||
Забалансовые счета |
||
ТМЦ, принятые на ответственное хранение |
||
Материалы, принятые в переработку |
||
Бланки строгой отчетности |
||
Обеспечение обязательств и платежей |
О том, как учесть на балансе основные средства, читайте в статье «Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе» .
Подробнее о счете 08 см. в материале «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?» .
Итоги
Рабочий план счетов должен быть в каждой организации, он утверждается одновременно с учетной политикой. При формировании данного документа обязательно нужно учитывать рекомендации плана счетов, инструкции по его применению, требования ПБУ, особенности деятельности организации.
К слову «рабочий» по отношению к плану счетов нужно отнестись со всей серьезностью: чем лучше будет проработан этот документ, тем проще будет составлять любую отчетность и предоставлять необходимую информацию.
План счетов бухучета (ПСБУ) и инструкцию по его применению (утв. приказом Минфина России ) обязаны применять компании всех форм собственности и организационно-правовых форм, использующие метод двойной записи. Исключение составляют кредитные организации и бюджетные учреждения. Индивидуальным предпринимателям ПСБУ не нужен.
Единый план счетов бухгалтерского учета для ГУП и МУП
Бухгалтеру, который решил сменить сферу деятельности и перейти в бюджетную организацию, стоит порекомендовать пользоваться специализированной программой для ведения бюджетного учета. Это позволит ему быстрее разобраться в различиях и легче освоить бухучет в новой сфере.
Структура плана счетов
ПСБУ для коммерческих организаций — это схема, позволяющая зарегистрировать и сгруппировать факты хозяйственной деятельности (активы, обязательства, финансовые и хозяйственные операции и проч.).
В нем приведены счета первого порядка. Их называют синтетическими, и у каждого есть наименование и номер.
Три вида синтетических счетов:
- Активные. Сальдо у них может быть только дебетовым, увеличение средств всегда отражается по дебету, уменьшение по кредиту.
- Пассивные. Сальдо у них может быть только кредитовым, увеличение средств всегда отражается по кредиту, уменьшение по дебету.
- Активно-пассивные. Сальдо у них может быть как дебетовым, так и кредитовым, увеличение (уменьшение) средств отражается либо по дебету, либо по кредиту.
Также в ПСБУ приведены счета второго порядка. Их называют субсчетами. Для одного синтетического счета может быть открыто несколько субсчетов.
Принцип работы с планом счетов
Организация должна выбрать те счета, которые она будет использовать в своей работе. Также нужно продумать, какие субсчета необходимо открыть исходя из специфики деятельности компании.
ВАЖНО. Организация не обязана строго придерживаться списка субсчетов. Их можно переименовывать, уточнять, объединять и исключать. Главное, чтобы с ними было удобно работать.
В итоге получится рабочий ПСБУ. Его следует закрепить в своей учетной политике. В случае, когда в течение года деятельность организации поменялась, на следующий год можно утвердить измененный вариант.
Если какая-либо хозяйственная операция является специфической, и для нее нет подходящего синтетического счета, допустимо с разрешения Минфина ввести для себя новый счет. Для этого используются номера, не задействованные в плане.
Таблица ПСБУ 2019 с расшифровкой
Счета первого порядка (синтетические) |
Счета второго порядка (субсчета) |
||
---|---|---|---|
Наименование |
Номер |
Номер и наименование |
|
Раздел I. Внеоборотные активы |
|||
Активный |
Основные средства (ОС) |
По видам ОС |
|
Пассивный |
Амортизация ОС |
||
Активный |
Доходные вложения в материальные ценности |
По видам материальных ценностей |
|
Активный |
Нематериальные активы (НМА) |
По видам НМА, по расходам на НИОКР и на технологические работы |
|
Пассивный |
Амортизация НМА |
||
Активный |
Оборудование к установке |
||
Активный |
Вложения во внеоборотные активы |
1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов ОС 4. Приобретение объектов ОС 5. Приобретение НМА 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных 8. Выполнение НИОКР и технологических работ |
|
Раздел II. Производственные запасы |
|||
Активный |
Материалы |
1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запчасти 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Стройматериалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и спецодежда на складе 11. Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации |
|
Активный |
Животные на выращивании и откорме |
||
Активно-пассивный |
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей |
||
Активный |
Заготовление и приобретение материальных ценностей |
||
Активно-пассивный |
Отклонение в стоимости материальных ценностей |
||
Активный |
НДС по приобретенным ценностям |
1. НДС при приобретении ОС 2. НДС по приобретенным НМА 3. НДС по приобретенным материально-производственным запасам |
|
Раздел III. Затраты на производство |
|||
Активный |
Основное производство |
||
Активный |
Полуфабрикаты собственного производства |
||
Активный |
Вспомогательные производства |
||
Активный |
Общепроизводственные расходы |
||
Активный |
Общехозяйственные расходы |
||
Активный |
Брак в производстве |
||
Активный |
Обслуживающие производства и хозяйства |
||
Раздел IV. Готовая продукция и товары |
|||
Активно-пассивный |
Выпуск продукции (работ, услуг) |
||
Активный |
1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия |
||
Пассивный |
Торговая наценка |
||
Активный |
Готовая продукция |
||
Активный |
Расходы на продажу |
||
Активный |
Товары отгруженные |
||
Активный |
Выполненные этапы по незавершенным работам |
||
Раздел V. Денежные средства |
|||
Активный |
1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы |
||
Активный |
Расчетные счета |
||
Активный |
Валютные счета |
||
Активный |
Специальные счета в банках |
1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета |
|
Активный |
Переводы в пути |
||
Активный |
Финансовые вложения |
1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества |
|
Пассивный |
Резервы под обесценение финансовых вложений |
||
Раздел VI. Расчеты |
|||
Активно-пассивный |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
||
Активно-пассивный |
Расчеты с покупателями и заказчиками |
||
Пассивный |
Резервы по сомнительным долгам |
||
Пассивный |
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
По видам кредитов и займов |
|
Пассивный |
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
По видам кредитов и займов |
|
активно-пассивный |
Расчеты по налогам и сборам |
По видам налогов и сборов |
|
активно-пассивный |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию |
|
Пассивный |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
||
Активно-пассивный |
Расчеты с подотчетными лицами |
||
Активно-пассивный |
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба |
|
Активно-пассивный |
Расчеты с учредителями |
1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов |
|
Активно-пассивный |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам |
|
Пассивный |
Отложенные налоговые обязательства |
||
Активно-пассивный |
Внутрихозяйственные расчеты |
1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом |
|
Раздел VII. Капитал |
|||
Пассивный |
Уставный капитал |
||
Активный |
Собственные акции (доли) |
||
Пассивный |
Резервный капитал |
||
Пассивный |
Добавочный капитал |
||
Активно-пассивный |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
||
Активно-пассивный |
Целевое финансирование |
По видам финансирования |
|
Раздел VIII. Финансовые результаты |
|||
Активно-пассивный |
1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 9. Прибыль / убыток от продаж |
||
Активно-пассивный |
Прочие доходы и расходы |
1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов |
|
Активный |
Недостачи и потери от порчи ценностей |
||
Пассивный |
Резервы предстоящих расходов |
По видам резервов |
|
Активный |
Расходы будущих периодов |
По видам резервов |
|
Пассивный |
Доходы будущих периодов |
1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей |
|
Активно-пассивный |
Прибыли и убытки |
||
Забалансовые счета |
|||
Арендованные основные средства |
|||
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
|||
Материалы, принятые в переработку |
|||
Товары, принятые на комиссию |
|||
Оборудование, принятое для монтажа |
|||
Бланки строгой отчетности |
|||
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов |
|||
Обеспечения обязательств и платежей полученные |
|||
Обеспечения обязательств и платежей выданные |
|||
ОС, сданные в аренду |
План счетов бухучета в 2019 году позволяет организациям, использующим метод двойной записи, сделать правильные проводки. Это, в свою очередь, помогает верно заполнить отчетность и без проблем представить ее в налоговую инспекцию.
Бухгалтерский учет ведется методом на счетах бухгалтерского учета. При этом счета бывают . Представим перечень применяемых в 2020 году счетов бух учета в таблице.
Действующие счета бухучета
Применяемые в РФ счета бухгалтерского учета утверждены Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н и обязательны к применению всеми организациями, кроме кредитных и бюджетных учреждений. Указанным Приказом Минфина утверждены как сам План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, так и Инструкция по его применению. Это означает, что в Приказе Минфина от 31.10.2000 № 94н можно найти перечень самих бухгалтерских счетов, расшифровку к ним и список корреспондирующих счетов.
На основе утвержденного Минфином Плана счетов организация разрабатывает свой рабочий План счетов, являющийся частью . При этом в рабочем Плане счетов организация может уточнять содержание приведенных в Приказе Минфина субсчетов бухучета, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
А вот изменять наименование и назначение синтетических счетов организация не вправе (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Бухгалтерские счета: таблица
Приведем перечень утвержденных счетов бухгалтерского учета в таблице. При этом перечислим только те счета, которым Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н присвоены наименования. Обращаем внимание, что в Приказе есть занятые позиции для счетов, названия у которых отсутствуют (например, счета 06, 13, 18, 30, 56, 74, 88).
При расположении бух счетов в таблице представим их в той последовательности, в которой они приведены в Приказе Минфина от 31.10.2000 № 94н, и без указания субсчетов к синтетическим счетам.
Счет бухгалтерского учета | Наименование счета |
---|---|
01 | Основные средства |
02 | Амортизация основных средств |
03 | Доходные вложения в материальные ценности |
04 | Нематериальные активы |
05 | Амортизация нематериальных активов |
07 | Оборудование к установке |
08 | Вложения во внеоборотные активы |
09 | Отложенные налоговые активы |
10 | Материалы |
11 | Животные на выращивании и откорме |
14 | Резервы под снижение стоимости материальных ценностей |
15 | Заготовление и приобретение материальных ценностей |
16 | Отклонение в стоимости материальных ценностей |
19 | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
20 | Основное производство |
21 | Полуфабрикаты собственного производства |
23 | Вспомогательные производства |
25 | Общепроизводственные расходы |
26 | Общехозяйственные расходы |
28 | Брак в производстве |
29 | Обслуживающие производства и хозяйства |
40 | Выпуск продукции (работ, услуг) |
41 | Товары |
42 | Торговая наценка |
43 | Готовая продукция |
44 | Расходы на продажу |
45 | Товары отгруженные |
46 | Выполненные этапы по незавершенным работам |
50 | Касса |
51 | Расчетные счета |
52 | Валютные счета |
55 | Специальные счета в банках |
57 | Переводы в пути |
58 | Финансовые вложения |
59 | Резервы под обесценение финансовых вложений |
60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
62 | Расчеты с покупателями и заказчиками |
63 | Резервы по сомнительным долгам |
66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
67 | Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
68 | Расчеты по налогам и сборам |
69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
70 | Расчеты с персоналом по оплате труда |
71 | Расчеты с подотчетными лицами |
73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям |
75 | Расчеты с учредителями |
76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
77 | Отложенные налоговые обязательства |
79 | Внутрихозяйственные расчеты |
80 | Уставный капитал |
81 | Собственные акции (доли) |
82 | Резервный капитал |
83 | Добавочный капитал |
84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
86 | Целевое финансирование |
90 | Продажи |
91 | Прочие доходы и расходы |
94 | Недостачи и потери от порчи ценностей |
96 | Резервы предстоящих расходов |
97 | Расходы будущих периодов |
98 | Доходы будущих периодов |
99 | Прибыли и убытки |
Скачать перечень счетов бухгалтерского учета 2019 в табличном виде можно
Приведенный на этой странице план счетов бухгалтерского учета составлен на основании Приказа Министерства финансов России от 31 октября 2000 г. N 94Н. и изменений, внесенных Приказом Министерства финансов России от 07.05.03 №38н, но носит исключительно учебный характер.
Приведенный план счетов будет полезен обучающимся бухгалтерскому учету, т.к. напротив каждого счета в колонке "Отношение к балансу" приведена характеристика счета. Как вы знаете, счета бухгалтерского учета по отношению к балансу бывают А - активными, П - пассивными, АП - активно-пассивными. Отдельно выделены счета не имеющие остатков, БО - без остатка.
Активные счета предназначены для учета имущества предприятия. Сальдо (остаток) по активному счету отражается в активе баланса. Остаток по активному счету должен быть только в дебете счета .
Пассивные счета предназначены для учета обязательств предприятия. Сальдо (остаток) по пассивному счету обычно отражается в пассиве баланса. Остаток по пассивному счету должен быть только в кредите счета .
Активно-пассивные счета могут менять направление сальдо. Остаток активно-пассивного счета, может быть, в зависимости от ситуации, как в дебете счета, как и по кредиту. В зависимости от этого, остаток по активно-пассивному счету может быть как в активе, так и в пассиве баланса.
Счета, отмеченные как БО (без остатка), не участвуют в составлении баланса. Такие счета обычно являются расчетными, т.е. остатки по ним в конце месяца переносятся на какие-то другие счета, а сами эти счета "закрываются". Т.е. при правильном ведении учета эти счета могут иметь остаток в течение месяца, но не должны иметь остатка на конец месяца.
Приведенный план счетов бухгалтерского учета будет полезен изучающим бухучет. Например, при решении задач разнесения остатков по счетам, определив признак счета, можно легко определить, куда следует отнести остаток - в дебет или в кредит. Так же этот план счетов бухгалтерского учета будет полезен при составлении баланса. Используя признак счета гораздо легче определить, в какой раздел баланса следует отнести сальдо.
Название счета |
Номер счета |
Отношение к балансу |
Название субсчетов |
РАЗДЕЛ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||
Основные средства |
По видам основных средств |
||
Амортизация основных средств |
|||
Доходные вложения в материальные ценности |
По видам материальных ценностей |
||
Нематериальные активы |
По видам нематериальных активов и расходам на научно-исследовательские опытно-конструкторские и технологические работы |
||
Амортизация нематериальных активов |
|||
Оборудование к установке |
|||
Вложения во внеоборотные активы |
1. Приобретение земельных участков |
||
2. Приобретение объектов природопользования |
|||
3. Строительство объектов основных средств |
|||
4. Приобретение объектов основных средств |
|||
5. Приобретение нематериальных активов |
|||
6. Перевод молодняка животных в основное стадо |
|||
7. Приобретение взрослых животных |
|||
8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ |
|||
Отложенные налоговые активы |
|||
РАЗДЕЛ II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ |
|||
Материалы |
1. Сырье и материалы |
||
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия конструкции и детали |
|||
3. Топливо |
|||
4. Тара и тарные материалы |
|||
5. Запасные части |
|||
6. Прочие материалы |
|||
7. Материалы, переданные в переработку на сторону |
|||
8. Строительные материалы |
|||
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности |
|||
10. Спец оснастка и спец одежда на складе |
|||
11. Спец оснастка и спец одежда в эксплуатации |
|||
Животные на выращивании и откорме |
|||
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей |
|||
Заготовление и приобретение материальных ценностей |
|||
Отклонение в стоимости материальных ценностей |
АП |
||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств |
||
2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам |
|||
3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам |
|||
РАЗДЕЛ III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО |
|||
Основное производство |
|||
Полуфабрикаты собственного производства |
|||
Вспомогательные производства |
|||
Общепроизводственные расходы |
БО |
||
Общехозяйственные расходы |
БО |
||
Брак в производстве |
БО |
||
Обслуживающие производства и хозяйства |
|||
РАЗДЕЛ IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ |
|||
Выпуск продукции (работ, услуг) |
БО |
||
Товары |
1. Товары на складах |
||
2. Товары в розничной торговле |
|||
3. Тара под товаром и порожняя |
|||
4. Покупные изделия |
|||
Торговая наценка |
|||
Готовая продукция |
|||
Расходы на продажу |
|||
Товары отгруженные |
|||
Выполненные этапы по незавершенным работам |
|||
РАЗДЕЛ V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА |
|||
Касса |
1. Касса организации |
||
2. Операционная касса |
|||
3. Денежные документы |
|||
Расчетные счета |
|||
Валютные счета |
|||
Специальные счета в банках |
1. Аккредитивы |
||
2. Чековые книжки |
|||
3. Депозитные счета |
|||
Переводы в пути |
|||
Финансовые вложения |
1. Паи и акции |
||
2. Долговые ценные бумаги |
|||
3. Предоставленные займы |
|||
4. Вклады по договору простого товарищества |
|||
Резервы под обесценение финансовых вложений |
|||
РАЗДЕЛ VI. РАСЧЕТЫ |
|||
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
АП |
||
Расчеты с покупателями и заказчиками |
АП |
||
Резервы по сомнительным долгам |
АП |
||
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
По видам кредитов и займов |
||
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
По видам кредитов и займов |
||
Расчеты по налогам и сборам |
АП |
По видам налогов и сборов |
|
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
АП |
1. Расчеты по социальному страхованию |
|
2. Расчеты по пенсионному обеспечению |
|||
3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию |
|||
Расчеты с персоналом по оплате труда |
АП |
||
Расчеты с подотчетными лицами |
АП |
||
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
1. Расчеты по предоставленным займам |
||
2. Расчеты по возмещению материального ущерба |
|||
Расчеты с учредителями |
АП |
1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал |
|
2. Расчеты по выплате доходов |
|||
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
АП |
1. Расчеты по имущественному и личному страхованию |
|
2. Расчеты по претензиям |
|||
3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам |
|||
4. Расчеты по депонированным суммам |
|||
Отложенные налоговые обязательства |
|||
Внутрихозяйственные расчеты |
АП |
1. Расчеты по выделенному имуществу |
|
2. Расчеты по текущим операциям |
|||
3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом |
|||
РАЗДЕЛ VII. КАПИТАЛ |
|||
Уставный капитал |
|||
Собственные акции (доли) |
|||
Резервный капитал |
|||
Добавочный капитал |
|||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
АП |
||
Целевое финансирование |
По видам финансирования |
||
РАЗДЕЛ VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ |
|||
Продажи |
БО |
1. Выручка |
|
2. Себестоимость продаж |
|||
3. Налог на добавленную стоимость |
|||
4. Акцизы |
|||
9. Прибыль/убыток от продаж |
|||
Прочие доходы и расходы |
БО |
1. Прочие доходы |
|
2. Прочие расходы |
|||
9. Сальдо прочих доходов и расходов |
|||
Недостачи и потери от порчи Ценностей |
|||
Резервы предстоящих расходов |
По видам резервов |
||
Расходы будущих периодов |
По видам расходов |
||
Доходы будущих периодов |
1. Доходы, полученные в счет будущих периодов |
||
2. Безвозмездные поступления |
|||
3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы |
|||
4. Разница между суммой, виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей |
|||
Прибыли и убытки |
АП |